Работа из дома после переезда: когда возникает риск постоянного представительства?
Дом в Германии — это фактическое место. Постоянное представительство — юридический вывод. Анализ начинается с того, что человек реально делает из этого места, а не с самого ярлыка «домашний офис».
Проверено 23 августа 2026 года · Аналитический материал, не индивидуальная юридическая или налоговая консультация.
- Работа из дома в Германии не создаёт постоянное представительство автоматически, но и частное жильё не всегда безразлично для анализа.
- Разделяйте четыре профиля: работа, управление, продажи и заключение договоров из дома. Они запускают разные правовые тесты.
- Порог 50% из Комментария ОЭСР 2025 года — ориентир, а не переключатель: ниже 50% обычно говорит против места деятельности предприятия, при 50% и более анализ продолжается.
- Управление компанией из дома — отдельная немецкая ситуация: по BMF-Schreiben от 18.06.2026 оно может создать Geschäftsleitungsbetriebsstätte.
- Сначала применяется немецкое внутреннее право (§§12–13 AO), затем — текст применимого налогового соглашения. Статью 12 MLI Германия к своим соглашениям не применяет.
Собственник переезжает в Германию и продолжает работать из дома для компании, зарегистрированной в другой стране. Немецкого офиса в аренде нет, филиал не зарегистрирован, корпоративная схема формально не менялась.
Опасны оба упрощения: «работа из дома автоматически создаёт постоянное представительство» и «частное жильё никогда не может иметь значения для постоянного представительства». Ни одно из них не является надёжным правилом.
Сначала разделите четыре фактических профиля: работа, управление, продажи и заключение договоров из дома. Они могут пересекаться, но не обязательно запускают один и тот же правовой тест.
Работа
Может ли жильё стать постоянным местом деятельности компании?
Управление
Осуществляется ли из дома текущее управление (Tagesgeschäft)?
Продажи
Может ли работа с клиентами иметь значение для анализа постоянного места деятельности или постоянного представителя и агента?
Договоры
Какая именно формулировка о регулярном заключении договоров или основной роли содержится в применимом налоговом соглашении?
Сначала операционная реальность, затем квалификация постоянного представительства
Четыре функциональных профиля — это дополнительный слой над базовой последовательностью проверки LEXONYX «работа из дома и постоянное представительство». Мы не переходим от адреса сразу к выводу.
- Место работы — определить место, человека и фактическое использование.
- Связь с бизнесом — установить связь места с деятельностью компании.
- Регулярность — определить частоту, длительность и фактический режим работы.
- Коммерческая причина — определить, существует ли коммерческая причина осуществлять соответствующую деятельность именно из этой юрисдикции, то есть облегчает ли физическое присутствие человека ведение бизнеса предприятия.
- Доступ предприятия к помещению — проверить юридический и фактический доступ к помещению и право распоряжения им, когда это релевантно.
- Выполняемые функции — разделить работу, управление, продажи и договорные функции.
- Существенность — оценить значение этих функций для бизнеса.
- Проверка по внутреннему праву — сначала применить внутренние правила о налоговой привязке, для Германии включая §§12–13 AO.
- Проверка по налоговому соглашению — если применимое соглашение существует, затем проверить, ограничивает ли его фактическая статья 5 немецкое право на налогообложение, а также применимые исключения и двусторонние изменения.
- Предварительный вывод — оценить риск как вероятный, возможный, маловероятный, требующий дальнейшего анализа или подтверждения местного специалиста.
Методологическая оговорка. Это порядок сбора доказательств и анализа, а не утверждение, что налоговое соглашение создаёт внутреннее право на налогообложение. Привязка по внутреннему праву и ограничение по соглашению остаются отдельными слоями.
Разделяйте немецкое внутреннее право и налоговое соглашение
Во внутреннем немецком анализе могут возникать Betriebsstätte по §12 AO или ständiger Vertreter (постоянный представитель) по §13 AO.
§12 AO прямо относит Stätte der Geschäftsleitung к Betriebsstätte. По §13 Satz 1 AO ständiger Vertreter — это лицо, которое устойчиво ведёт дела предприятия и при этом подчиняется его предметным указаниям (Sachweisungen); §13 Satz 2 перечисляет, в частности, устойчивое заключение или посредничество в договорах и получение заказов.
Эти внутренние понятия не тождественны постоянному представительству по статье 5 налогового соглашения. Сначала применяется немецкое внутреннее право; если применимое соглашение об избежании двойного налогообложения существует, затем отдельно проверяется его фактический текст и возможное ограничение немецкого права на налогообложение.
Betriebsstätte или ständiger Vertreter по немецкому внутреннему праву — не автоматически тот же вопрос, что постоянное представительство по налоговому соглашению.
Обычная работа из дома не создаёт постоянного представительства автоматически
Обновление Модельной конвенции ОЭСР 2025 года исходит из осторожной стартовой позиции: сам факт выполнения из дома деятельности, связанной с бизнесом компании, не означает автоматически, что жильё является местом деятельности этой компании.
Имеют значение устойчивость использования, фактический режим рабочего времени, выполняемые функции, соответствие реального поведения формальным договорённостям об удалённой работе и наличие коммерческой причины для выполнения деятельности именно в Германии.
Для немецкого внутреннего анализа постоянного места деятельности BFH I R 47/20 подтверждает, что §12 Satz 1 AO требует устойчивого делового объекта, служащего деятельности предприятия, которым налогоплательщик может пользоваться не только временно.
Для структуры, где бизнес ведёт сам собственник, есть отдельная оговорка: п. 44.20 Комментария ОЭСР указывает, что иные соображения возникают, когда человек является единственным или основным лицом, ведущим бизнес предприятия. Примеры с наёмными работниками нельзя механически переносить на такую модель.
50% — не переключатель постоянного представительства
П. 44.8 Комментария ОЭСР указывает, что в обычной трансграничной ситуации работы из дома использование дома менее 50% общего рабочего времени для данного предприятия в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году, как правило, говорит против признания дома местом деятельности предприятия. По п. 44.9 рабочее время определяется исходя из фактического поведения человека; формальные договорённости и внутренние политики помогают только в той мере, в какой соответствуют реальному поведению.
В Германии BMF-Schreiben от 18.06.2026 в Rn. 145 отсылает к пп. 44.1–44.21 Комментария ОЭСР и также рассматривает уровень ниже 50% как обстоятельство, обычно говорящее против постоянного представительства работодателя по налоговому соглашению.
50% или больше не создают презумпции постоянного представительства. По п. 44.10 вопрос по-прежнему определяется всеми фактами и обстоятельствами.
Формула 50% — это разъяснение в Комментарии ОЭСР, а не универсальный закреплённый законом «безопасный порог» и не правило, одинаково записанное в каждом налоговом соглашении. Нужно проверять конкретное соглашение и позицию соответствующей юрисдикции.
Поэтому правильная краткая формула не «49% — нет постоянного представительства, 50% — есть», а такая: ниже 50% обычно говорит против места деятельности в обычной ситуации; при 50% и более анализ продолжается.
Почему присутствие именно в Германии нужно бизнесу?
Если анализ продолжается, Комментарий ОЭСР выделяет как существенное обстоятельство наличие коммерческой причины для выполнения деятельности в государстве, где находится жильё.
Речь не о личном удобстве собственника. Значимыми могут быть реальные взаимодействия с клиентами, поставщиками, связанными компаниями, партнёрами или персоналом, когда физическое присутствие в Германии помогает деятельности самого предприятия.
Случайные контакты с клиентами сами по себе недостаточны. Разрешение работать удалённо исключительно ради найма или удержания конкретного человека также само по себе не даёт нужной коммерческой причины. Простая экономия на офисе также не решает вопрос автоматически.
Коммерческая причина важна, но не заменяет остальные элементы статьи 5.
Управление из дома — отдельная ситуация по немецкому праву
Для обычного работника, работающего из дома, BMF в Rn. 140–141 исходит из того, что у работодателя обычно нет достаточной Verfügungsmacht (права распоряжения) над частным жильём для обычной ветки §12 Satz 1 AO. Оплата расходов или оборудования, аренда комнаты или отсутствие другого рабочего места сами по себе, как правило, этого не меняют.
Но BMF в Rn. 143 отдельно указывает: управленческие функции из дома могут создавать Geschäftsleitungsbetriebsstätte. В этой ветке внутреннего права обычный тест постоянного объекта и права распоряжения работает иначе; фокус — на том, где фактически выполняются управленческие действия, относящиеся к Tagesgeschäft (текущему управлению).
Собственник, который просто работает из дома, и собственник, который фактически управляет компанией из дома, — не обязательно одна и та же ситуация для анализа постоянного представительства.
Уровень налогового соглашения остаётся отдельным. BMF в Rn. 145 применяет подход ОЭСР к работе из дома и к сотрудникам с управленческими функциями на уровне налоговых соглашений. Поэтому Geschäftsleitungsbetriebsstätte по внутреннему праву нельзя автоматически приравнивать к постоянному представительству по каждому соглашению.
Продажи могут открыть вторую ветку анализа постоянного представительства
Поиск клиентов, встречи, подготовка предложений и переговоры о коммерческих условиях могут иметь значение для анализа постоянного места деятельности, включая вопрос о коммерческой причине. Те же факты могут отдельно потребовать анализа ständiger Vertreter по внутреннему праву или постоянного представительства через зависимого агента по налоговому соглашению.
Эти ветки нельзя объединять: значительная деятельность по продажам возможна без того, чтобы жильё обязательно прошло тест постоянного места деятельности; и постоянное место деятельности может существовать без выполнения условий о зависимом агенте.
«Ведёт переговоры из Германии» — само по себе не вывод о постоянном представительстве.
Комментарий ОЭСР не считает простое участие в переговорах само по себе достаточным для условия о регулярном заключении договоров или более широкого условия об основной роли. Переговоры при этом остаются доказательством фактической функции человека.
Начинайте с фактического налогового соглашения — особенно в Германии
Формулировка о зависимом агенте в Модельной конвенции ОЭСР 2017 года (после проекта BEPS) охватывает регулярное заключение соответствующих договоров и, в расширенной версии, регулярное исполнение основной роли, ведущей к заключению договоров, которые затем обычно заключаются без существенных изменений.
Для Германии необходима специальная оговорка. В депонированной позиции Германии по MLI Германия по статье 12(4) зарезервировала право не применять статью 12 MLI целиком к своим охватываемым налоговым соглашениям.
Статья 12 MLI сама по себе не вводит расширенное правило об основной роли в немецкие охватываемые соглашения. Анализ начинается с фактического двустороннего соглашения и любого двустороннего протокола или изменения.
На уровне фактов нужно установить, кто находит клиента, определяет цену, согласовывает существенные условия, получает коммерческое согласие, имеет формальное право подписи и является ли последующее одобрение в другой стране содержательным или рутинным.
Наличие постоянного места деятельности ещё не всегда завершает анализ по статье 5
Если применимое налоговое соглашение содержит соответствующие исключения статьи 5(4), деятельность подготовительного или вспомогательного характера может не приводить к постоянному представительству — в зависимости от точной формулировки соглашения и применимого правила против дробления деятельности.
BMF 2026 сохраняет эту стадию для случаев работы из дома и указывает, что деятельность, относящаяся к управлению компанией, как правило, не рассматривается как подготовительная или вспомогательная.
Последовательность: место → связь с предприятием → деятельность → исключение по соглашению.
Не применяйте «OECD 50%» глобально
Обновление 2025 года существенно уточняет подход к работе из дома, однако опубликованные позиции государств к Комментарию ОЭСР показывают, что новые положения принимаются не одинаково.
Практическое правило: до применения Комментария проверяйте конкретное налоговое соглашение, юрисдикции сторон, их позиции и оговорки и внутреннюю практику.
Стройте досье доказательств вокруг вопросов, а не вокруг папки документов
Рабочий режим
Где реально выполняется работа, время по странам, изменения в течение года и соответствие формальных договорённостей фактическому поведению.
Коммерческая география
С какими клиентами, поставщиками и сотрудниками взаимодействуют из Германии и почему физическое присутствие в Германии важно для бизнеса — если важно.
Управление
Кто выполняет текущее управление, какие действия происходят в Германии, какова их частота и значимость.
Договоры и помещение
Кто инициирует, согласовывает, утверждает и подписывает договоры; какие юридические или фактические права имеет компания на домашнее помещение.
Документы — доказательство операционной реальности; они не создают эту реальность.
До переезда и после переезда — разные проекты
До переезда: определить, что реально переместится вместе с человеком — обычная работа, управление, клиентская деятельность, договорные полномочия и коммерческая география бизнеса.
После переезда: восстановить, когда начался новый режим работы, какие функции реально выполнялись в Германии, какие решения и договоры возникали там, переместилось ли управление на практике и какие периоды требуют проверки.
Не проектируйте документы раньше фактов.
Четыре функции — четыре стартовые точки анализа
Работа
Сначала: постоянное место деятельности.
Затем: устойчивость, рабочее время, коммерческая причина, статья 5(4).
Управление
Сначала: текущее управление (Tagesgeschäft).
Затем: §10 AO + §12 AO, отдельный тест по налоговому соглашению, корпоративный налог.
Продажи
Сначала: ветки постоянного места деятельности и постоянного представителя или агента.
Затем: работа с клиентами, §13 AO и фактическая формулировка налогового соглашения.
Договоры
Сначала: тест конкретного налогового соглашения о регулярном заключении договоров или основной роли, если такой тест в нём есть.
Затем: двустороннее соглашение и протокол и оговорка Германии по статье 12 MLI.
Матрица не заменяет налоговое соглашение. Она не позволяет свести четыре существенно разных набора фактов к одному вопросу: «Создаёт ли работа из дома постоянное представительство?»
Какая функция из Германии может запустить какую ветку анализа постоянного представительства?
Полезный вопрос — не просто можно ли работать из дома в Германии «без постоянного представительства». Дом собственника может быть несущественным для одного теста и очень значимым для другого. Процент рабочего времени может иметь значение, не являясь решающим. Продажи могут быть релевантны, не создавая автоматически постоянного представительства через агента.
Сначала картируйте функции. Затем применяйте внутреннее право. После этого накладывайте фактическое налоговое соглашение. И только потом формулируйте вывод для структуры.
Частые вопросы
Если я работаю дома больше половины времени, возникает ли постоянное представительство?
Не автоматически. 50% и более не создают презумпции: по Комментарию ОЭСР (п. 44.10) вопрос решается по совокупности фактов, и один из существенных — коммерческая причина работать именно в Германии. Рабочее время считается по фактическому поведению, а не по формальным договорённостям.
Что считается коммерческой причиной работать из Германии?
Реальные взаимодействия с клиентами, поставщиками, связанными компаниями, партнёрами или персоналом, когда физическое присутствие в Германии помогает деятельности самого предприятия. Личное удобство, случайные контакты с клиентами, удалённая работа ради удержания сотрудника или экономия на офисе сами по себе такой причиной не являются.
Меняется ли что-то, если собственник управляет компанией из дома?
Да. У работодателя обычного сотрудника, как правило, нет достаточного распоряжения его частным жильём. Но по BMF-Schreiben (Rn. 143) управленческие функции из дома могут создавать Geschäftsleitungsbetriebsstätte. Этот вывод по немецкому праву не равен автоматически постоянному представительству по каждому налоговому соглашению.
Могут ли переговоры с клиентами из Германии создать постоянное представительство?
Само участие в переговорах для этого недостаточно. Но продажи открывают отдельные ветки анализа: постоянный представитель по §13 AO и зависимый агент по налоговому соглашению. Для Германии анализ начинается с двустороннего соглашения: статью 12 MLI Германия не применяет.
Какие доказательства стоит собрать?
Досье строится вокруг вопросов. Где и сколько времени реально выполняется работа? С кем из Германии взаимодействуют и почему? Кто и где ведёт текущее управление? Кто инициирует, согласует и подписывает договоры и какие права есть у компании на помещение? Документы подтверждают реальность, но не создают её.
Выбранные первичные и авторитетные источники
- Germany — Abgabenordnung §12. Официальный текст / Офіційний текст
- Germany — Abgabenordnung §13. Официальный текст / Офіційний текст
- BFH — Urteil vom 07.06.2023, I R 47/20 — общие принципы feste Einrichtung / Verfügungsmacht в сфере услуг. Официальное решение
- BMF — Betriebsstättenbegriff, Schreiben vom 18.06.2026, особенно Rn. 140–146. Официальное разъяснение / Офіційне роз’яснення
- OECD — The 2025 Update to the OECD Model Tax Convention, Article 5 Commentary. Официальная публикация
- OECD — Germany MLI Position, Article 12 reservation. Официальная позиция / Офіційна позиція
Анализ носит общий характер и отражает источники, проверенные по состоянию на 23 августа 2026 года. Выводы по внутреннему праву, фактический текст DTT, двусторонние изменения, позиции государств и даты вступления норм в силу нужно проверять для конкретных юрисдикций, компании и фактов.
Планируете работать или управлять иностранным бизнесом из Германии?
Сначала определите функции, которые фактически выполняются из Германии, прежде чем считать работу из дома либо безопасной, либо автоматически создающей постоянное представительство.
LEXONYX картирует факты, структуру и трансграничные взаимосвязи. Юрисдикционные юридические и налоговые выводы при необходимости предоставляются квалифицированными специалистами.