Собственник в Германии, компания за рубежом: где ею фактически управляют?
Иностранная компания не становится автоматически немецкой только потому, что её собственник переехал в Германию. Но если текущее управление фактически осуществляется из Германии, налоговый анализ может существенно измениться.
Проверено 23 августа 2026 года · Аналитический материал, не индивидуальная юридическая или налоговая консультация.
- Иностранная компания не становится немецким налогоплательщиком только потому, что её собственник живёт в Германии.
- Но если текущее управление фактически ведётся из Германии, у компании может возникнуть неограниченная обязанность по немецкому корпоративному налогу (§1 KStG, §10 AO).
- Решают не эпизодические стратегические решения, а место повседневного управления: платежи, указания сотрудникам, обычные договоры, текущие коммерческие вопросы.
- Заседания совета директоров за рубежом сами по себе вопрос не решают: протоколы подтверждают управление, но не заменяют его.
- Немецкая налоговая обязанность и резидентство по налоговому соглашению — разные этапы. Если применимого соглашения нет, нет и правила о двойном резидентстве.
Собственник переезжает в Германию. Компания остаётся зарегистрированной за рубежом, её Sitz может не измениться, иностранный директор может оставаться в должности, а банковский счёт — за пределами Германии.
Но текущий бизнес теперь фактически ведётся из Германии: здесь утверждаются платежи, даются указания сотрудникам, принимаются решения по обычным договорам и решаются регулярные коммерческие вопросы.
Это не означает автоматически неограниченную обязанность компании по Körperschaftsteuer в Германии. Личное резидентство собственника само по себе не определяет налоговый статус компании. Но иностранная регистрация также не завершает анализ.
Сначала устанавливается фактический вопрос: где реально осуществляется текущее управление компанией?
Для иностранной формы, подпадающей под соответствующую категорию §1 KStG, немецкое право использует два самостоятельных критерия привязки для unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht (неограниченной обязанности по корпоративному налогу): Sitz и Geschäftsleitung. §10 AO определяет Geschäftsleitung как Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung.
Иностранная регистрация не закрывает немецкий анализ
§1(1) KStG охватывает перечисленные в норме лица, если их Geschäftsleitung или Sitz находятся в Германии. §11 AO определяет Sitz через место, установленное законом, учредительными документами, уставом (Satzung) или аналогичными актами. Geschäftsleitung — отдельный критерий привязки.
Для иностранной организационно-правовой формы сначала может потребоваться её немецкая налоговая классификация.
Иностранная регистрация не завершает анализ. Место жительства собственника не решает вопрос. Нужно установить, возникает ли на фактах установленный немецким законом критерий привязки.
Что означает Geschäftsleitung на практике?
Короткая формула §10 AO раскрывается судебной практикой. В BFH III R 35/20 от 23.03.2022 суд связал Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung с местом, где формируется управленческая воля и откуда отдаются распоряжения по значимым управленческим мерам.
Однако тест не сводится к эпизодическим стратегическим решениям. В центре находятся обычные хозяйственные операции и организационные меры текущего управления — Tagesgeschäfte.
BFH отделяет их от решений о фундаментальных основах компании, общей деловой политике и необычных действиях особой экономической значимости. Такие außergewöhnliche Geschäfte сами по себе не определяют место Geschäftsleitung.
BMF-Schreiben от 18.06.2026 использует то же разграничение laufende Geschäftsführung / Tagesgeschäft и außergewöhnliche Geschäfte.
Какие факты имеют значение?
Закон не содержит механической «системы баллов». BFH требует учитывать характер, масштаб, структуру и особенности конкретного бизнеса.
- Кто регулярно принимает решения по платежам?
- Кто фактически представляет компанию перед банками и органами в обычных вопросах?
- Кто решает, заключать, изменять или прекращать обычные договоры?
- Кто регулярно даёт указания сотрудникам?
- Кто решает текущие коммерческие вопросы?
- Кто контролирует бухгалтерские и налогово-административные процессы, если они являются частью управления?
- Где эти действия реально совершаются?
Это индикаторы, а не автоматические критерии. Их вес зависит от бизнес-модели.
полномочия → фактическое поведение → место → функциональная значимость
Заседания совета директоров за рубежом сами по себе вопрос не решают
Фраза «совет директоров заседает за рубежом» может быть релевантной, но не обязательно является решающей.
Если иностранный совет директоров действительно осуществляет текущее управление, это должно подтверждаться операционной реальностью. Если же обычные решения уже принимаются и исполняются в Германии, а иностранный совет лишь оформляет или подтверждает результат, формальная картина может расходиться с фактической.
Протоколы — доказательство корпоративного управления. Они не заменяют реальный процесс управления.
Что если управление осуществляется из нескольких стран?
BFH III R 35/20 даёт особенно важное правило: если управленческая деятельность фактически осуществляется в нескольких местах, функции в этих местах должны быть взвешены по их значению для конкретной компании.
Сценарий A
Германия: собственник утверждает платежи, управляет персоналом, обычными договорами и регулярными коммерческими вопросами.
За рубежом: ежеквартальные заседания совета директоров и исключительные решения участников.
Сценарий B
Германия: собственник действует в основном как участник и получает отчётность.
За рубежом: директора самостоятельно управляют денежными потоками, сотрудниками, обычными договорами и текущей коммерческой деятельностью.
Смысл не в подсчёте дней, подписей или заседаний, а в функциональной значимости управленческих действий для конкретного бизнеса.
Может ли немецкое жильё собственника стать местом управления?
Потенциально да. Но необходимо развести два анализа: обычное постоянное представительство в связи с работой из дома по налоговому соглашению и немецкое место управления по внутреннему праву — Geschäftsleitungsbetriebsstätte.
BMF-Schreiben от 18.06.2026 допускает Geschäftsleitungsbetriebsstätte при управленческих функциях, выполняемых из дома; для §10 AO место может находиться в частном помещении руководителя, если там фактически выполняются действия текущего управления (Tagesgeschäft). Постоянное представительство в связи с работой из дома по налоговому соглашению рассматривается отдельно.
Собственник, который работает из немецкого дома, и собственник, который фактически осуществляет из этого дома текущее управление компанией, — не обязательно одна и та же правовая ситуация.
Особенно релевантное немецкое дело
Вступившее в силу решение Niedersächsisches FG от 07.12.2023, 10 K 39/23 касалось венгерской Kft, Sitz которой оставался в Венгрии. Суд установил неограниченную немецкую налоговую обязанность после вывода, что Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung находился в немецком жилье управляющего участника.
Для этого бизнеса в сфере услуг суд оценивал общую организационно-экономическую картину, включая фактическое оказание услуг, контакты с клиентами, расчёты и выставление счетов. Это решение нижестоящего суда и пример, зависящий от фактов, а не автоматическое правило.
Что проверять дальше, если Geschäftsleitung находится в Германии?
Неограниченная обязанность по Körperschaftsteuer
По §1(1) KStG иностранная форма, подпадающая под соответствующую категорию закона, может стать неограниченно обязанной по немецкому корпоративному налогу при Geschäftsleitung или Sitz в Германии. §1(2) распространяет эту внутреннюю обязанность на весь доход.
Это не означает, что каждый элемент дохода в конечном счёте облагается в Германии без дальнейшего анализа: налоговое соглашение и иные правила распределения, освобождения или льгот могут изменить результат.
Betriebsstätte по внутреннему праву
§12 AO прямо относит Stätte der Geschäftsleitung (место управления) к Betriebsstätte по немецкому внутреннему праву. Отсутствие арендованного немецкого офиса само по себе не снимает вопрос о Betriebsstätte по месту управления.
Это вывод по внутреннему праву; постоянное представительство по налоговому соглашению анализируется отдельно.
Gewerbesteuer (промысловый налог)
§2 GewStG связывает обязанность по немецкому промысловому налогу с ведением бизнеса через Betriebsstätte в Германии и содержит отдельное правило для соответствующих корпораций.
Betriebsstätte по месту управления может поэтому создавать вопрос о Gewerbesteuer, но наличие такой связи не определяет автоматически итоговую базу и не относит весь доход к Германии.
Если существует немецкая Betriebsstätte по месту управления, отдельно анализируются обязанность по промысловому налогу и распределение соответствующего промыслового дохода (Gewerbeertrag).
Регистрация, отчётность и учёт
Изменение немецкой налоговой позиции может требовать проверки регистрации, деклараций, бухгалтерского учёта и связанных обязанностей. Конкретные обязанности и сроки зависят от формы и фактов.
Налоговая обязанность в Германии и резидентство по соглашению — разные этапы
Вывод по §1 KStG не завершает международный анализ. Другая страна может продолжать считать компанию своим резидентом.
- Проверить, существует ли применимое соглашение.
- Прочитать фактическое положение о резидентстве.
- Установить, признают ли обе страны компанию резидентом по внутреннему праву.
- Проверить, модифицирует ли правило MLI.
- Проверить позиции, оговорки, уведомления и даты вступления положений в силу для обеих стран.
- Только затем формулировать последствия по соглашению.
Если статья 4 MLI действительно изменяет охватываемое налоговое соглашение, резидентство для целей соглашения лица с двойным резидентством, не являющегося физическим лицом, может стать вопросом соглашения компетентных органов. По базовой редакции статьи 4(1) при отсутствии такого соглашения льготы и освобождения по налоговому соглашению недоступны, кроме объёма и порядка, которые согласуют органы.
Если применимого соглашения о налогах на доходы нет, отсутствуют и правила разрешения коллизии резидентства.
Сначала немецкая внутренняя налоговая обязанность. Затем резидентство по налоговому соглашению.
Матрица доказательств места управления
До применения норм полезно восстановить четыре слоя.
Формальные полномочия
Устав, регламент совета директоров, доверенности, банковские полномочия и договоры об оказании услуг.
Фактические полномочия
Кто реально может решить, утвердить, дать указание, принять обязательство или отказать?
Место
Где фактически выполняются соответствующие управленческие действия?
Функциональный вес
Насколько эти действия важны для обычной деятельности данной компании?
Матрица не является юридической системой баллов. Она структурирует доказательства до применения тестов по закону и по налоговому соглашению.
Сначала менять реальность, затем документы
Если существующая модель управления создаёт неясную или непреднамеренную налоговую позицию, решение не состоит в документах, которые просто утверждают, что управление происходит в другой стране.
- Восстановить фактический процесс управления.
- Определить коммерчески и юридически подходящую операционную модель.
- При необходимости изменить реальные полномочия, обязанности и процессы принятия решений.
- Реально внедрить изменения.
- Документировать модель, которая действительно действует.
- Получить необходимое подтверждение квалифицированных специалистов по соответствующим юрисдикциям.
Заседания иностранного совета директоров могут быть частью реального корпоративного управления, но сами по себе не исправляют модель, которая фактически работает иначе.
До переезда больше возможностей спроектировать полномочия заранее. После переезда первым этапом обычно становится реконструкция: когда функции переместились, где принимались решения и какие налоговые периоды требуют проверки.
Вопрос не только в том, где зарегистрирована компания
Переезд собственника в Германию сам по себе не определяет налоговую позицию иностранной компании. Нужно разграничить личное резидентство, немецкую налоговую классификацию формы, Sitz, Geschäftsleitung, Betriebsstätte по месту управления по внутреннему праву, возможные последствия по Gewerbesteuer и вопросы налогового соглашения и двойного резидентства.
Где фактически осуществляется текущее управление компанией и какие немецкие правила и правила налоговых соглашений запускают эти факты?
Ответ должен исходить из реального процесса управления, а не только из корпоративной схемы.
Частые вопросы
Что такое Geschäftsleitung?
По §10 AO — центр высшего руководства делами компании (Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung). BFH в деле III R 35/20 связывает его с местом, где формируется управленческая воля по текущим делам. Решения об основах компании и необычные сделки особого значения сами по себе место Geschäftsleitung не определяют.
Может ли квартира собственника в Германии стать местом управления компанией?
Потенциально да. BMF-Schreiben от 18.06.2026 допускает это, если из частного жилья фактически ведётся текущее управление. Niedersächsisches FG (10 K 39/23) признал неограниченную налоговую обязанность венгерской Kft, которой управляли из немецкого жилья управляющего участника. Это решение по конкретным фактам, а не автоматическое правило.
Что если компанией управляют из нескольких стран?
Функции в каждой стране взвешиваются по их значению для конкретного бизнеса (BFH III R 35/20). Важен не подсчёт дней, подписей или заседаний, а функциональная значимость управленческих действий.
Что проверять, если Geschäftsleitung находится в Германии?
Неограниченную обязанность по Körperschaftsteuer на весь доход (§1 KStG), немецкое постоянное представительство по месту управления (§12 AO), промысловый налог (§2 GewStG), а также регистрацию, декларации и учёт. Налоговое соглашение и правила освобождения могут изменить итоговое распределение дохода.
Как исправить ситуацию, если документы расходятся с реальностью?
Сначала менять реальность, затем документы. Восстановить фактический процесс управления, выбрать подходящую модель, при необходимости реально изменить полномочия и процессы, внедрить их и только потом документировать. Нужно также подтверждение квалифицированных специалистов по соответствующим юрисдикциям.
Выбранные первичные источники
- Germany — §1 KStG
- Germany — §§10–12 AO
- BFH — III R 35/20, 23.03.2022
- BFH — I R 98/15, 20.12.2017
- Niedersächsisches FG — 10 K 39/23, 07.12.2023, rechtskräftig
- BMF — Betriebsstättenbegriff, 18.06.2026
- Germany — §2 GewStG
- OECD — MLI Article 4
Техническая оговорка. Анализ носит общий характер и основан на указанных первичных источниках по состоянию на 23 августа 2026 года. Классификация иностранной формы, последствия внутреннего права, применение DTT и MLI должны проверяться применительно к конкретной компании, юрисдикциям и фактам.
Собственник живёт в Германии, а компания остаётся за рубежом?
Определите, кто фактически управляет бизнесом, где выполняются регулярные управленческие действия и соответствуют ли документы о корпоративном управлении операционной реальности.