Собственник переехал в Германию: когда иностранные компании могут попасть под правила КИК?
Собственник может переехать в Германию, не изменив ни одной строки в структуре группы. Но немецкий налоговый анализ от этого может измениться. Существующие иностранные компании необходимо последовательно проверить по правилам Hinzurechnungsbesteuerung §§ 7 ff. AStG — без автоматического вывода «переезд = КИК».
Проверено 25 августа 2026 года · Аналитический материал, не индивидуальная юридическая или налоговая консультация.
Налоговый nexus
Начинаем с собственника, а не с компании. По § 1(1) EStG физическое лицо с Wohnsitz или gewöhnlichem Aufenthalt в Германии является неограниченно подлежащим подоходному налогообложению. Эти понятия определяются §§ 8–9 AO; поэтому анализ нельзя свести к одному «правилу 183 дней».
Сам переезд не создаёт доход КИК. Он создаёт необходимость проверить, вошёл ли собственник в немецкий налоговый nexus, к которому могут применяться правила AStG.
Где управляется компания
До КИК-теста нужно установить, остаётся ли компания «иностранной» для § 7. § 7(1) AStG применяется к соответствующей организации, у которой нет ни Geschäftsleitung, ни Sitz в Германии.
Если фактическое управление переместилось вслед за собственником, первичным может стать уже немецкий corporate-tax анализ самой компании. Последовательность: факты управления / Sitz → условие иностранной компании → классификация → КИК.
Компания и контроль
КИК-анализ не ограничивается процентом доли. По § 7(2) AStG контроль проверяется через более половины голосов, номинального капитала, прав на прибыль или ликвидационную выручку — прямо или косвенно, с учётом связанных лиц и согласованного поведения по § 7(3)–(4).
«У меня 49%» само по себе не является выводом по AStG.
До этого также нужно корректно классифицировать иностранную правовую форму для немецких налоговых целей.
Анализ доходов
§ 8(1) AStG анализирует доходы по видам. Компанию нельзя просто назвать «активной» или «пассивной». Производство, торговля, услуги, аренда, лицензирование, дивиденды, продажа долей и реорганизации идут по разным statutory branches.
Правильный вопрос: какие именно потоки дохода получает компания и как § 8 классифицирует каждый из них?
Порог низкого налогообложения
По действующему § 8(5) AStG соответствующий доход считается низкооблагаемым при нагрузке подоходными налогами менее 15%, рассчитанной на базе дохода КИК по немецким правилам. Номинальная ставка страны — не сам statutory test.
Контроль версии. Для 15% действует переходное правило § 21(6). В старых материалах всё ещё встречается прежний порог 25%, поэтому сначала определяется применимый финансовый год иностранной компании.
Activity exception
Для обычного маршрута §§ 7–8 § 8(2)–(4) AStG предусматривает защиту для дохода, связанного с существенной экономической деятельностью в государстве Sitz или Geschäftsleitung. Нужны реальные ресурсы, квалифицированный персонал, самостоятельная деятельность, связь деятельности с доходом, arm’s-length условия и ограничения на outsourcing.
Но обычное исключение ограничено § 8(3) компаниями ЕС/ЕЭЗ и условием обмена информацией § 8(4). Реальный substance и доступность именно statutory exception § 8(2) — не одно и то же.
De minimis
§ 9 AStG содержит узкое de-minimis правило для смешанных доходов. Это не общая льгота EUR 100 000: одновременно должны соблюдаться долевой и суммовой критерии.
Текущая редакция зависит от периода по § 21(9); исторические годы проверяются по действовавшей тогда версии.
Вменение и зачёты
По § 10 AStG квалифицируемый доход может быть включён как Hinzurechnungsbetrag без предварительной выплаты дивиденда. База определяется по немецким правилам; иностранная отчётность — доказательство и исходные данные, но не автоматически немецкая база КИК.
§ 11 AStG регулирует механизм коррекции при последующих распределениях и связанных событиях, а § 12 AStG — возможный зачёт соответствующих иностранных налогов.
Вменение КИК, коррекция при последующем распределении и foreign-tax credit — три разных расчёта.
§ 13: инвестиционные доходы
Даже ниже общего порога контроля § 7 анализ иногда продолжается. § 13 AStG содержит отдельный режим для определённых низкооблагаемых Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter, когда налогоплательщику одному или вместе с указанными связанными лицами относится минимум 10% голосов или номинального капитала.
У § 13 собственные timing и de-minimis правила. Его § 13(4) нельзя автоматически подчинять EU/EEA-ограничению § 8(3): он отсылает к § 8(2) и (5), а не к § 8(3), и содержит отдельное условие обмена информацией.
Отчётность и доказательства
§ 18 AStG делает отчётность и доказательства частью CFC risk analysis. Отдельно определяются соответствующие налоговые базы; в зависимости от statutory route возникают электронные declaration/notification obligations.
Формы BMF от 27.03.2026 — актуальный procedural source и прямо охватывают уведомление по § 8(2), в том числе когда оно применяется через § 13(4).
Файл должен связывать ownership, голоса, место управления, виды дохода, фактически уплаченные иностранные налоги, персонал, помещения, функции, outsourcing, arm’s-length evidence, прежние CFC determinations и историю распределений.
DTT и переходные правила
§ 20(1) AStG устанавливает, что §§ 7–18 не вытесняются соглашениями об избежании двойного налогообложения. DTT может иметь значение на других уровнях, например для личного treaty residence, но вывод «есть DTT — значит немецкая КИК не применяется» неверен.
§ 21 AStG используется как version-control provision: порог 15%, текущий § 13, процедура § 18 и современные de-minimis правила имеют разные даты начала применения.
До / после переезда
До переезда
Зафиксировать все компании, правовые формы, места управления, ownership/control rights, виды доходов, иностранную налоговую нагрузку, substance, нераспределённую прибыль и планируемые выплаты до возникновения немецкого nexus.
После переезда
Восстановить первый релевантный период: дату nexus, изменение management facts, нужный финансовый год, доходы и налоги, права на конец года, возможные exceptions и filing/evidence obligations.
Налоговый nexus → management / foreign-company gate → классификация → ownership & control → виды дохода → low-tax test → activity/substance route → attribution/corrections/credits → filing/evidence/timing.
Актуальные первичные источники
Планируете переезд в Германию — или уже переехали?
Сначала восстановите управление, ownership chain, виды доходов, фактическую иностранную налоговую нагрузку и operating substance — и только затем делайте вывод по КИК.
Запросить разборЭто общий структурный разбор, а не немецкое налоговое заключение для конкретного налогоплательщика. Статус налогоплательщика, классификация компании, место управления, виды доходов, эффективная налоговая нагрузка, применимая редакция закона, treaty residence, отчётность и возможные activity exceptions проверяются для конкретного собственника, компании, юрисдикции и финансового года. Jurisdiction-specific налоговые выводы должны предоставляться или подтверждаться соответствующими квалифицированными специалистами.