Собственник переехал в Германию: когда иностранные компании могут попасть под правила КИК?
Собственник может переехать в Германию, не изменив ни одной строки в структуре группы. Но немецкий налоговый анализ от этого может измениться. Существующие иностранные компании необходимо последовательно проверить по правилам Hinzurechnungsbesteuerung (налогообложения прибыли КИК) §§ 7 ff. AStG — без автоматического вывода «переезд = КИК».
Проверено 1 октября 2026 года · Аналитический материал, не индивидуальная юридическая или налоговая консультация.
Налоговая привязка
Начинаем с собственника, а не с компании. По § 1(1) EStG физическое лицо с Wohnsitz (местом жительства) или gewöhnlichem Aufenthalt (обычным пребыванием) в Германии является неограниченно подлежащим подоходному налогообложению. Эти понятия определяются §§ 8–9 AO; поэтому анализ нельзя свести к одному «правилу 183 дней».
Сам переезд не создаёт доход КИК. Он создаёт необходимость проверить, возникла ли у собственника налоговая привязка к Германии, к которой могут применяться правила AStG.
Где управляется компания
До проверки условия об иностранной компании сначала нужно установить, квалифицируется ли иностранная правовая форма как Körperschaft, Personenvereinigung или Vermögensmasse в применимой немецкой системе корпоративного налогообложения. Затем § 7(1) AStG требует, чтобы у такой компании не было ни Geschäftsleitung, ни Sitz в Германии.
Если фактическое управление переместилось вслед за собственником, первичным может стать уже немецкий анализ корпоративного налога самой компании. Последовательность: налоговая привязка налогоплательщика к Германии → классификация компании → Sitz и факты управления → условие об иностранной компании по §7 → контроль → анализ доходов.
Компания и контроль
КИК-анализ не ограничивается процентом доли собственника. По § 7(2) AStG контроль существует, если налогоплательщику одному или вместе с близкими ему лицами прямо или косвенно относятся более половины голосов, более половины номинального капитала либо право более чем на половину прибыли или ликвидационной выручки.
Складываются ли доли членов семьи?
§ 7 не устанавливает автоматическую категорию «член семьи». Для § 7(3) понятие nahestehende Person (связанного лица) берётся из § 1(2) AStG, а § 7(4) отдельно охватывает лиц, которые согласованно действуют в отношении иностранной компании. Поэтому долю супруга, ребёнка или другого родственника нельзя механически прибавлять только из-за родства: необходимо проверить установленный законом тест связанного лица или согласованного поведения.
Формы BMF от 27.03.2026 прямо показывают механику: если налогоплательщик не контролирует иностранную компанию самостоятельно, для теста контроля учитываются прямые и косвенные доли лиц, являющихся связанными именно с этим налогоплательщиком. При этом разные критерии контроля проверяются отдельно — голоса, номинальный капитал и права на прибыль или ликвидационную выручку не складываются между собой в один общий процент.
Доли связанных лиц могут помочь преодолеть порог «более 50%» для контроля по § 7(2). Но после прохождения этого порога § 7(1) в общем случае относит доход КИК конкретному налогоплательщику исходя из его собственной прямой и косвенной доли в номинальном капитале либо из применимого показателя распределения прибыли, если капитал не является определяющим. Порог контроля и доля включения дохода — разные расчёты.
«У меня 49%» само по себе не является выводом по AStG — но и «остальное принадлежит семье» не является выводом.
Анализ доходов
§ 8(1) AStG анализирует доходы по видам. Компанию нельзя просто назвать «активной» или «пассивной». Производство, торговля, услуги, аренда, лицензирование, дивиденды, продажа долей и реорганизации идут по разным веткам, предусмотренным законом.
Правильный вопрос: какие именно потоки дохода получает компания и как § 8 классифицирует каждый из них?
Порог низкого налогообложения
По действующему § 8(5) AStG соответствующий доход считается низкооблагаемым при нагрузке подоходными налогами менее 15%, рассчитанной на базе дохода КИК по немецким правилам. Номинальная ставка страны — не сам тест закона.
Контроль версии. Для 15% действует переходное правило § 21(6). В старых материалах всё ещё встречается прежний порог 25%, поэтому сначала определяется применимый финансовый год иностранной компании.
Исключение для активной деятельности
Для обычного маршрута §§ 7–8 § 8(2)–(4) AStG предусматривает защиту для дохода, связанного с существенной экономической деятельностью в государстве Sitz или Geschäftsleitung. Нужны реальные ресурсы, квалифицированный персонал, самостоятельная деятельность, связь деятельности с доходом, рыночные условия и ограничения на передачу функций на аутсорсинг.
Но обычное исключение ограничено § 8(3) компаниями ЕС/ЕЭЗ и условием обмена информацией § 8(4). Реальное фактическое присутствие и доступность именно законодательного исключения § 8(2) — не одно и то же.
Правило de minimis
§ 9 AStG содержит узкое правило de minimis для смешанных доходов. Это не общая льгота в 100 000 евро: одновременно должны соблюдаться долевой и суммовой критерии.
Текущая редакция зависит от периода по § 21(9); исторические годы проверяются по действовавшей тогда версии.
Вменение и зачёты
По § 10 AStG квалифицируемый доход может быть включён как Hinzurechnungsbetrag (сумма вменения) без предварительной выплаты дивиденда. База определяется по немецким правилам; иностранная отчётность — доказательство и исходные данные, но не автоматически немецкая база КИК.
§ 11 AStG регулирует механизм коррекции при последующих распределениях и связанных событиях, а § 12 AStG — возможный зачёт соответствующих иностранных налогов.
Вменение КИК, коррекция при последующем распределении и зачёт иностранного налога — три разных расчёта.
§ 13: инвестиционные доходы
Если общее условие контроля § 7 не выполнено, анализ всё равно может продолжаться по § 13 AStG для определённых низкооблагаемых Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter (доходов инвестиционного характера), когда налогоплательщику одному или вместе с указанными связанными лицами относится минимум 10% голосов или номинального капитала.
У § 13 собственные правила о сроках и de minimis. Его § 13(4) нельзя автоматически подчинять ограничению § 8(3) для ЕС/ЕЭЗ: он отсылает к § 8(2) и (5), а не к § 8(3), и содержит отдельное условие обмена информацией.
Отчётность и доказательства
§ 18 AStG делает отчётность и доказательства частью анализа рисков по КИК. Отдельно определяются соответствующие налоговые базы; в зависимости от предусмотренного законом маршрута возникают обязанности по электронному декларированию и уведомлению.
Формы BMF от 27.03.2026 — актуальный процессуальный источник; они прямо охватывают уведомление по § 8(2), в том числе когда оно применяется через § 13(4).
Досье должно связывать владение, голоса, место управления, виды дохода, фактически уплаченные иностранные налоги, персонал, помещения, функции, аутсорсинг, доказательства рыночных условий, прежние решения по КИК и историю распределений.
Соглашения и переходные правила
§ 20(1) AStG устанавливает, что §§ 7–18 не вытесняются соглашениями об избежании двойного налогообложения. Соглашение может иметь значение на других уровнях, например для личного резидентства по соглашению, но вывод «есть соглашение — значит немецкие правила КИК не применяются» неверен.
§ 21 AStG определяет, какая редакция закона применяется во времени: порог 15%, текущий § 13, процедура § 18 и современные правила de minimis имеют разные даты начала применения.
До / после переезда
До переезда
Зафиксировать все компании, правовые формы, места управления, права владения и контроля, виды доходов, иностранную налоговую нагрузку, фактическое присутствие, нераспределённую прибыль и планируемые выплаты до возникновения налоговой привязки к Германии.
После переезда
Восстановить первый релевантный период: дату возникновения привязки, изменение фактов управления, нужный финансовый год, доходы и налоги, права на конец года, возможные исключения и обязанности по отчётности и доказательствам.
Налоговая привязка → классификация компании → управление и Sitz → условие об иностранной компании → владение и контроль → виды дохода → тест низкого налогообложения → активная деятельность и фактическое присутствие → вменение, корректировки и зачёты → отчётность, доказательства и сроки.
Актуальные первичные источники
Планируете переезд в Германию — или уже переехали?
Сначала восстановите управление, цепочку владения, виды доходов, фактическую иностранную налоговую нагрузку и операционное фактическое присутствие — и только затем делайте вывод по КИК.
Запросить разборЭто общий структурный разбор, а не немецкое налоговое заключение для конкретного налогоплательщика. Статус налогоплательщика, классификация компании, место управления, виды доходов, эффективная налоговая нагрузка, применимая редакция закона, резидентство по налоговому соглашению, отчётность и возможные исключения для активной деятельности проверяются для конкретного собственника, компании, юрисдикции и финансового года. Налоговые выводы по конкретным юрисдикциям должны предоставляться соответствующими квалифицированными специалистами.