Власник переїхав до Німеччини: коли іноземні компанії можуть потрапити під правила КІК?
Власник може переїхати до Німеччини, не змінюючи структуру групи на папері. Але німецький податковий аналіз може змінитися. Наявні іноземні компанії слід послідовно перевірити за правилами Hinzurechnungsbesteuerung §§ 7 ff. AStG — без автоматичного висновку «переїзд = КІК».
Перевірено 25 серпня 2026 року · Аналітичний матеріал, не індивідуальна юридична чи податкова консультація.
Податковий nexus
Починаємо з власника, а не з компанії. За § 1(1) EStG фізична особа з Wohnsitz або gewöhnlichem Aufenthalt у Німеччині є необмежено зобов’язаною зі сплати прибуткового податку. Ці поняття визначають §§ 8–9 AO; тому аналіз не зводиться до одного «правила 183 днів».
Сам переїзд не створює дохід КІК. Він створює потребу перевірити, чи потрапив власник у німецький податковий nexus, до якого можуть застосовуватися правила AStG.
Де керують компанією
До КІК-тесту потрібно встановити, чи залишається компанія «іноземною» для § 7. § 7(1) AStG застосовується до відповідної організації, яка не має ані Geschäftsleitung, ані Sitz у Німеччині.
Якщо фактичне управління перемістилося за власником, первинним може стати німецький corporate-tax analysis самої компанії. Послідовність: факти управління / Sitz → умова іноземної компанії → класифікація → КІК.
Компанія і контроль
КІК-аналіз не обмежується часткою власника. За § 7(2) AStG контроль перевіряється через понад половину голосів, номінального капіталу, прав на прибуток або ліквідаційну виручку — прямо чи опосередковано, з урахуванням пов’язаних осіб і узгодженої поведінки за § 7(3)–(4).
«У мене 49%» саме по собі не є висновком за AStG.
Також потрібно правильно класифікувати іноземну правову форму для німецьких податкових цілей.
Аналіз доходів
§ 8(1) AStG аналізує доходи за видами. Компанію не слід просто називати «активною» чи «пасивною». Виробництво, торгівля, послуги, оренда, ліцензування, дивіденди, продаж часток і реорганізації проходять різні statutory branches.
Правильне питання: які саме потоки доходу отримує компанія і як § 8 класифікує кожен із них?
Low-tax test
Чинний § 8(5) AStG вважає відповідний дохід низькооподатковуваним, якщо навантаження податками на доходи становить менше 15% на базі доходу КІК, визначеного за німецькими правилами. Номінальна ставка юрисдикції — не сам statutory test.
Контроль версії. Для порогу 15% діє перехідне правило § 21(6). Старі матеріали можуть містити колишній поріг 25%, тому спочатку визначається релевантний фінансовий рік іноземної компанії.
Activity exception
Для звичайного маршруту §§ 7–8 § 8(2)–(4) AStG передбачає захист для доходу, пов’язаного з істотною економічною діяльністю у державі Sitz або Geschäftsleitung. Потрібні реальні ресурси, кваліфікований персонал, самостійна діяльність, зв’язок діяльності з доходом, arm’s-length умови та обмеження outsourcing.
Однак звичайний exception обмежений § 8(3) компаніями ЄС/ЄЕЗ та умовою обміну інформацією § 8(4). Реальний substance і доступність statutory exception § 8(2) — не тотожні твердження.
De minimis
§ 9 AStG містить вузьке de-minimis правило для змішаних доходів. Це не загальна пільга EUR 100 000: одночасно мають виконуватися частковий і сумовий критерії.
Чинна редакція залежить від періоду за § 21(9); історичні роки перевіряються за редакцією, що діяла для відповідного фінансового року.
Атрибуція та заліки
За § 10 AStG кваліфікований дохід може бути включений як Hinzurechnungsbetrag без попередньої виплати дивіденду. База визначається за німецькими правилами; іноземна звітність є доказом і вихідними даними, але не автоматично німецькою базою КІК.
§ 11 AStG регулює коригування при подальших розподілах, а § 12 AStG — можливий залік відповідних іноземних податків.
Атрибуція КІК, коригування при подальшому розподілі та foreign-tax credit — три окремі розрахунки.
§ 13: інвестиційні доходи
Навіть нижче загального порогу контролю § 7 аналіз інколи продовжується. § 13 AStG містить окремий режим для певних низькооподатковуваних Einkünfte mit Kapitalanlagecharakter, коли платнику податків одному або разом із визначеними пов’язаними особами належить щонайменше 10% голосів або номінального капіталу.
У § 13 власні timing і de-minimis rules. Його § 13(4) не можна автоматично підпорядковувати EU/EEA-обмеженню § 8(3): він відсилає до § 8(2) і (5), а не до § 8(3), та містить окрему умову обміну інформацією.
Звітність і докази
§ 18 AStG робить звітність і докази частиною CFC risk analysis. Відповідні бази можуть визначатися окремо; залежно від statutory route виникають електронні declaration/notification obligations.
Форми BMF від 27.03.2026 є актуальним procedural source і прямо охоплюють повідомлення за § 8(2), у тому числі коли воно застосовується через § 13(4).
Досьє має пов’язувати ownership, голоси, місце управління, види доходів, фактично сплачені іноземні податки, персонал, приміщення, функції, outsourcing, arm’s-length evidence, попередні CFC determinations та історію розподілів.
DTT і перехідні правила
§ 20(1) AStG встановлює, що §§ 7–18 не витісняються угодами про уникнення подвійного оподаткування. DTT може мати значення на інших рівнях, наприклад для personal treaty residence, але висновок «є DTT — німецькі правила КІК не застосовуються» є ненадійним.
§ 21 AStG використовується як version-control provision: поріг 15%, чинний § 13, процедура § 18 і сучасні de-minimis rules мають різні дати початку застосування.
До / після переїзду
До переїзду
Зафіксувати всі компанії, правові форми, місця управління, ownership/control rights, види доходів, іноземне податкове навантаження, substance, нерозподілений прибуток та очікувані виплати до виникнення німецького nexus.
Після переїзду
Відновити перший релевантний період: дату nexus, зміну management facts, потрібний фінансовий рік, доходи й податки, права на кінець року, можливі exceptions та filing/evidence obligations.
Податковий nexus → management / foreign-company gate → класифікація → ownership & control → види доходу → low-tax test → activity/substance route → attribution/corrections/credits → filing/evidence/timing.
Актуальні первинні джерела
Плануєте переїзд до Німеччини — чи вже переїхали?
Спочатку відновіть факти управління, ownership chain, види доходів, фактичне іноземне податкове навантаження та operating substance — і лише потім робіть висновок щодо КІК.
Запросити розбірЦе загальний структурний аналіз, а не німецький податковий висновок для конкретного платника. Статус платника, класифікація компанії, місце управління, види доходів, ефективне податкове навантаження, застосовна редакція закону, treaty residence, звітність і можливі activity exceptions перевіряються для конкретного власника, компанії, юрисдикції та фінансового року. Jurisdiction-specific податкові висновки мають надаватися або підтверджуватися відповідними кваліфікованими фахівцями.