Засновник у Німеччині: дивіденди, зарплата, винагорода директора чи management fee від української компанії?
Після переїзду до Німеччини власник може й надалі володіти українською компанією, управляти нею або працювати для неї. Але дивіденди, зарплата, винагорода директора та independent service fee — не взаємозамінні «податкові оболонки»: кожна виплата має відповідати реальним відносинам.
Остання перевірка джерел: 2 жовтня 2026 року · Аналітичний матеріал, не індивідуальна юридична чи податкова консультація.
Правильна послідовність: визначити роль → класифікувати виплату → застосувати domestic law → застосувати чинний DTT → перевірити payroll/social security і company-side consequences → execution/evidence.
Чотири способи виплати відповідають на чотири різні юридичні питання
Дивіденди
Ownership return, а не оплата послуг.
Зарплата
Employment remuneration; важливі місце роботи, payroll і social security.
Director’s fee
Лише за qualifying treaty board/director capacity.
Management / service fee
Лише за реально незалежних послуг.
Це чотири різні legal relationships, а не чотири взаємозамінні податкові ставки.
Дивіденди — це дохід учасника, а не оплата роботи
Для звичайної української компанії — платника податку на прибуток — guidance підтверджує 5% ПДФО для дивідендів фізособі-нерезиденту; військовий збір зараз також 5%.
Article 10 чинного Germany–Ukraine DTT встановлює загальний source-state ceiling 10% для фізособи; нижча domestic ставка не підвищується treaty. У Німеччині застосовуються §20/§32d EStG з урахуванням substantial-shareholder і foreign-tax-credit rules.
Зарплата слідує за трудовими відносинами та місцем фактичної роботи
Article 15 чинного DTT пов’язує employment income насамперед із місцем фізичного виконання роботи. 183-day exception потребує виконання всіх умов.
Українська guidance вказує 18% ПДФО + 5% військового збору для Ukraine-source salary нерезидента. German payroll withholding за §38 EStG — окреме питання.
Не кожен founder-director автоматично підпадає під Article 16
Article 16 чинного DTT охоплює remuneration у capacity of member of the board of directors компанії іншої держави.
Для українського ТОВ сам статус статутного або виконавчого «директора» не означає автоматично, що Article 16 застосовується. Потрібно окремо перевірити corporate-law capacity та її відповідність treaty board-of-directors concept.
Якщо Article 16 застосовується, Україна може отримати treaty taxing right, а Німеччина застосовує residence-state taxation і Article 23 credit mechanics.
Management fee працює лише за реально незалежних послуг
За чинним DTT Article 14 Independent Personal Services може відносити genuine independent service income резидента Німеччини лише до Німеччини, якщо в Україні немає fixed base.
Invoice wording не створює independent status: §7 SGB IV дивиться на Weisungsgebundenheit та Eingliederung, §7a дозволяє formal status determination.
VAT/place-of-supply analysis проводиться окремо від income-tax і treaty classification. Для invoice з Німеччини окремо перевіряються German/Ukrainian place-of-supply і reverse-charge rules.
Податок засновника — лише половина аналізу
- Dividend: розподіл прибутку.
- Salary: employment expense і payroll.
- Director’s fee: qualifying treaty/corporate role.
- Management fee: реальна послуга, scope, evidence і defensible pricing.
Related-party і transfer-pricing questions виникають окремо від personal tax.
Чотири route не є взаємозамінними
| Route | Основа | Чинний DTT | Ключовий ризик |
|---|---|---|---|
| Dividend | Ownership | Art. 10 | Distribution / credit / FX |
| Salary | Employment | Art. 15 | Work location / payroll / social security |
| Director’s fee | Qualifying treaty board/director capacity | Art. 16 | Corporate capacity / source-state right |
| Management fee | Independent services | Art. 14 current treaty | Status / fixed base / VAT |
Спочатку ролі засновника, потім спосіб виплати
1. Ролі → 2. функції та місце виконання → 3. classification → 4. domestic law → 5. current treaty → 6. payroll/social security → 7. company-side/TP → 8. FX/banking → 9. evidence file.
Підписаний DTT 2026 поки не є чинним
Новий DTT підписано 19 травня 2026 року і станом на 2 жовтня ще не набрав чинності.
Зміна не обмежується перенумерацією: standalone Independent Personal Services article у підписаному treaty 2026 відсутня. Тому genuine independent founder-service arrangement після набрання новим договором чинності потрібно буде аналізувати заново за новою architecture, включно з Article 7 / PE rules там, де вони застосовні.
Виплати засновнику після переїзду до Німеччини
Чи можна обрати дивіденди замість зарплати лише через ставку?
Ні як універсальне правило: ownership return і employment remuneration — різні відносини.
Чи будь-яка виплата директору — Article 16?
Ні. Для українського ТОВ executive/statutory director title сам по собі не доводить treaty board capacity.
Чи можна виставляти management fee з Німеччини?
Потенційно так за genuine independent services; treaty, status, VAT і source rules перевіряються окремо.
Використані джерела
- Germany — §§19, 20, 32d, 38 EStG.
- Germany — §§3, 5, 7, 7a SGB IV.
- Deutsche Rentenversicherung — Ukraine as non-treaty country.
- Ukraine — Tax Code / ДПС guidance щодо dividends, salary і civil-law remuneration.
- Germany–Ukraine DTT 1995 — Articles 10, 14, 15, 16, 23.
- Germany–Ukraine DTT 2026 — підписаний, але не набрав чинності.