Власник у Німеччині, компанія за кордоном: де нею фактично управляють?
Іноземна компанія не стає автоматично німецькою лише тому, що її власник переїхав до Німеччини. Але якщо поточне управління фактично здійснюється з Німеччини, податковий аналіз може істотно змінитися.
Перевірено 23 серпня 2026 року · Аналітичний матеріал, не індивідуальна юридична чи податкова консультація.
- Іноземна компанія не стає німецьким платником податку лише тому, що її власник живе в Німеччині.
- Але якщо поточне управління фактично здійснюється з Німеччини, у компанії може виникнути необмежений обов’язок щодо німецького корпоративного податку (§1 KStG, §10 AO).
- Вирішують не епізодичні стратегічні рішення, а місце повсякденного управління: платежі, вказівки працівникам, звичайні договори, поточні комерційні питання.
- Засідання ради директорів за кордоном самі по собі питання не вирішують: протоколи підтверджують управління, але не замінюють його.
- Німецький податковий обов’язок і резидентство за податковою угодою — різні етапи. Якщо застосовної угоди немає, немає й правила про подвійне резидентство.
Власник переїжджає до Німеччини. Компанія залишається зареєстрованою за кордоном, її Sitz може не змінитися, іноземний директор може залишатися на посаді, а банківський рахунок — за межами Німеччини.
Але поточний бізнес тепер фактично ведеться з Німеччини: тут затверджуються платежі, надаються вказівки працівникам, приймаються рішення щодо звичайних договорів і вирішуються регулярні комерційні питання.
Це не означає автоматично необмежений обов'язок компанії зі сплати Körperschaftsteuer у Німеччині. Особисте резидентство власника саме по собі не визначає податковий статус компанії. Але іноземна реєстрація також не завершує аналіз.
Спочатку встановлюється фактичне питання: де реально здійснюється поточне управління компанією?
Для іноземної форми, що підпадає під відповідну категорію §1 KStG, німецьке право використовує два окремі критерії прив’язки для unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht (необмеженого обов’язку щодо корпоративного податку): Sitz і Geschäftsleitung. §10 AO визначає Geschäftsleitung як Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung.
Іноземна реєстрація не закриває німецький аналіз
§1(1) KStG охоплює перелічених у нормі осіб, якщо їхні Geschäftsleitung або Sitz перебувають у Німеччині. §11 AO визначає Sitz через місце, встановлене законом, установчими документами, статутом (Satzung) або аналогічними актами. Geschäftsleitung є окремим критерієм прив’язки.
Для іноземної організаційно-правової форми спочатку може знадобитися її німецька податкова класифікація.
Іноземна реєстрація не завершує аналізу. Місце проживання власника не вирішує питання. Потрібно встановити, чи виникає на фактах встановлений німецьким законом критерій прив’язки.
Що означає Geschäftsleitung на практиці?
Коротка формула §10 AO розкривається судовою практикою. У BFH III R 35/20 від 23.03.2022 суд пов'язав Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung з місцем, де формується управлінська воля та звідки віддаються розпорядження щодо значущих управлінських заходів.
Тест не зводиться до епізодичних стратегічних рішень. У центрі — звичайні господарські операції та організаційні заходи поточного управління, тобто Tagesgeschäfte.
BFH відділяє їх від рішень щодо фундаментальних основ компанії, загальної ділової політики та незвичайних дій особливої економічної значущості. Такі außergewöhnliche Geschäfte самі по собі не визначають місце Geschäftsleitung.
BMF-Schreiben від 18.06.2026 використовує те саме розмежування laufende Geschäftsführung / Tagesgeschäft та außergewöhnliche Geschäfte.
Які факти мають значення?
Закон не містить механічної «системи балів». BFH вимагає враховувати характер, масштаб, структуру й особливості конкретного бізнесу.
- Хто регулярно приймає рішення щодо платежів?
- Хто фактично представляє компанію перед банками та органами у звичайних питаннях?
- Хто вирішує, укладати, змінювати чи припиняти звичайні договори?
- Хто регулярно дає вказівки працівникам?
- Хто вирішує поточні комерційні питання?
- Хто контролює бухгалтерські та податково-адміністративні процеси, якщо вони є частиною управління?
- Де ці дії реально здійснюються?
Це індикатори, а не автоматичні критерії. Їхня вага залежить від бізнес-моделі.
повноваження → фактична поведінка → місце → функціональна значущість
Засідання ради директорів за кордоном самі по собі питання не вирішують
Фраза «рада директорів засідає за кордоном» може бути релевантною, але не обов'язково є вирішальною.
Якщо іноземна рада директорів справді здійснює поточне управління, це має підтверджуватися операційною реальністю. Якщо ж звичайні управлінські рішення вже ухвалюються та виконуються в Німеччині, а іноземна рада лише оформлює або підтверджує результат, формальна картина може розходитися з фактичною.
Протоколи є доказом корпоративного управління. Вони не замінюють реального процесу управління.
Що, якщо управління здійснюється з кількох країн?
BFH III R 35/20 дає важливе правило: якщо управлінська діяльність фактично здійснюється у кількох місцях, функції в цих місцях мають бути зважені за їх значенням для конкретної компанії.
Сценарій A
Німеччина: власник затверджує платежі, керує персоналом, звичайними договорами та регулярними комерційними питаннями.
За кордоном: щоквартальні засідання ради директорів і виняткові рішення учасників.
Сценарій B
Німеччина: власник діє переважно як учасник і отримує звітність.
За кордоном: директори самостійно управляють грошовими потоками, працівниками, звичайними договорами й поточною комерційною діяльністю.
Суть не в підрахунку днів, підписів чи засідань, а у функціональній значущості управлінських дій для конкретного бізнесу.
Чи може німецьке житло власника стати місцем управління?
Потенційно так. Але потрібно розділити два аналізи: звичайне постійне представництво у зв’язку з роботою з дому за податковою угодою та німецьке місце управління за внутрішнім правом — Geschäftsleitungsbetriebsstätte.
BMF-Schreiben від 18.06.2026 допускає Geschäftsleitungsbetriebsstätte, якщо управлінські функції виконуються з дому; для §10 AO місце може перебувати у приватному приміщенні керівника, якщо там фактично виконуються дії поточного управління (Tagesgeschäft). Постійне представництво у зв’язку з роботою з дому за податковою угодою розглядається окремо.
Власник, який працює з німецького дому, і власник, який фактично здійснює з цього дому поточне управління компанією, — не обов’язково одна й та сама правова ситуація.
Особливо релевантна німецька справа
Рішення Niedersächsisches FG від 07.12.2023, 10 K 39/23, що набрало законної сили, стосувалося угорської Kft, Sitz якої залишався в Угорщині. Суд встановив необмежений німецький податковий обов'язок після висновку, що Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung знаходився в німецькому житлі керуючого учасника.
Для цього бізнесу у сфері послуг суд оцінював загальну організаційно-економічну картину, зокрема фактичне надання послуг, контакти з клієнтами, розрахунки та виставлення рахунків. Це рішення суду нижчої інстанції і приклад, що залежить від фактів, а не автоматичне правило.
Що перевіряти далі, якщо Geschäftsleitung знаходиться в Німеччині?
Необмежений обов'язок з Körperschaftsteuer
За §1(1) KStG іноземна форма, що підпадає під відповідну категорію закону, може стати необмежено зобов’язаною щодо німецького корпоративного податку за наявності Geschäftsleitung або Sitz у Німеччині. §1(2) поширює цей внутрішній обов’язок на весь дохід.
Це не означає, що кожен елемент доходу зрештою оподатковується в Німеччині без подальшого аналізу: податкова угода та інші правила розподілу, звільнення чи пільг можуть змінити результат.
Betriebsstätte за внутрішнім правом
§12 AO прямо відносить Stätte der Geschäftsleitung (місце управління) до Betriebsstätte за німецьким внутрішнім правом. Відсутність орендованого німецького офісу сама по собі не знімає питання про Betriebsstätte за місцем управління.
Це висновок за внутрішнім правом; постійне представництво за податковою угодою аналізується окремо.
Gewerbesteuer (промисловий податок)
§2 GewStG пов’язує обов’язок щодо німецького промислового податку з веденням бізнесу через Betriebsstätte в Німеччині та містить окреме правило для відповідних корпорацій.
Betriebsstätte за місцем управління може тому створювати питання щодо Gewerbesteuer, але наявність такого зв’язку не визначає автоматично остаточної бази і не відносить усього доходу до Німеччини.
Якщо існує німецька Betriebsstätte за місцем управління, окремо аналізуються обов’язок щодо промислового податку і розподіл відповідного промислового доходу (Gewerbeertrag).
Реєстрація, звітність і облік
Зміна німецької податкової позиції може вимагати перевірки реєстрації, декларацій, бухгалтерського обліку й пов’язаних обов’язків. Конкретні обов’язки та строки залежать від форми й фактів.
Німецький внутрішній податковий обов’язок і резидентство за податковою угодою — різні етапи
Висновок за §1 KStG не завершує міжнародний аналіз. Інша країна може продовжувати вважати компанію своїм резидентом.
- Перевірити, чи існує застосовна податкова угода.
- Прочитати фактичне положення про резидентство.
- Встановити, чи визнають обидві країни компанію резидентом за внутрішнім правом.
- Перевірити, чи модифікує правило MLI.
- Перевірити позиції, застереження, повідомлення і дати набрання положеннями чинності для обох країн.
- Лише потім формулювати наслідки за угодою.
Якщо стаття 4 MLI дійсно змінює охоплену податкову угоду, резидентство для цілей угоди особи з подвійним резидентством, яка не є фізичною особою, може стати питанням домовленості компетентних органів. За базовою редакцією статті 4(1) за відсутності такої домовленості пільги та звільнення за податковою угодою недоступні, крім обсягу та порядку, погоджених органами.
Якщо застосовної угоди про податки на доходи немає, немає й правил розв’язання колізії резидентства.
Спочатку німецький внутрішній податковий обов’язок. Потім резидентство за податковою угодою.
Матриця доказів місця управління
До застосування норм корисно відновити чотири шари.
Формальні повноваження
Статут, регламент ради директорів, довіреності, банківські повноваження і договори про надання послуг.
Фактичні повноваження
Хто реально може вирішити, затвердити, дати вказівку, взяти зобов'язання або відмовити?
Місце
Де фактично виконуються відповідні управлінські дії?
Функціональна вага
Наскільки ці дії важливі для звичайної діяльності цієї компанії?
Матриця не є юридичною системою балів. Вона структурує докази до застосування тестів за законом і за податковою угодою.
Спочатку змінювати реальність, потім документи
Якщо наявна модель управління створює неясну або ненавмисну податкову позицію, рішення не полягає в документах, які просто стверджують, що управління відбувається в іншій країні.
- Відновити фактичний процес управління.
- Визначити комерційно та юридично належну операційну модель.
- За потреби змінити реальні повноваження, обов’язки та процеси ухвалення рішень.
- Фактично впровадити зміни.
- Документувати модель, яка дійсно працює.
- Отримати необхідне підтвердження кваліфікованих фахівців відповідних юрисдикцій.
Засідання іноземної ради директорів можуть бути частиною реального корпоративного управління, але самі по собі не виправляють моделі, яка фактично працює інакше.
До переїзду більше можливостей спроєктувати повноваження заздалегідь. Після переїзду першим етапом зазвичай стає реконструкція: коли функції перемістилися, де приймалися рішення та які податкові періоди потребують перевірки.
Питання не лише в тому, де зареєстрована компанія
Переїзд власника до Німеччини сам по собі не визначає податкової позиції іноземної компанії. Потрібно розмежувати особисте резидентство, німецьку податкову класифікацію форми, Sitz, Geschäftsleitung, Betriebsstätte за місцем управління за внутрішнім правом, можливі наслідки щодо Gewerbesteuer і питання податкової угоди та подвійного резидентства.
Де фактично здійснюється поточне управління компанією і які німецькі правила та правила податкових угод запускають ці факти?
Відповідь має виходити з реального процесу управління, а не лише з корпоративної схеми.
Часті питання
Що таке Geschäftsleitung?
За §10 AO — центр вищого керівництва справами компанії (Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung). BFH у справі III R 35/20 пов’язує його з місцем, де формується управлінська воля щодо поточних справ. Рішення про засади діяльності компанії та незвичайні угоди особливого значення самі по собі місця Geschäftsleitung не визначають.
Чи може квартира власника в Німеччині стати місцем управління компанією?
Потенційно так. BMF-Schreiben від 18.06.2026 допускає це, якщо з приватного житла фактично здійснюється поточне управління. Niedersächsisches FG (10 K 39/23) визнав необмежений податковий обов’язок угорської Kft, якою управляли з німецького житла керуючого учасника. Це рішення за конкретними фактами, а не автоматичне правило.
А якщо компанією управляють із кількох країн?
Функції в кожній країні зважуються за їхнім значенням для конкретного бізнесу (BFH III R 35/20). Важить не підрахунок днів, підписів чи засідань, а функціональна значущість управлінських дій.
Що перевіряти, якщо Geschäftsleitung перебуває в Німеччині?
Необмежений обов’язок щодо Körperschaftsteuer з усього доходу (§1 KStG), німецьке постійне представництво за місцем управління (§12 AO), промисловий податок (§2 GewStG), а також реєстрацію, декларації та облік. Податкова угода і правила звільнення можуть змінити підсумковий розподіл доходу.
Як виправити ситуацію, якщо документи розходяться з реальністю?
Спочатку змінювати реальність, потім документи. Відтворити фактичний процес управління, обрати відповідну модель, за потреби реально змінити повноваження і процеси, впровадити їх і лише потім задокументувати. Потрібне також підтвердження кваліфікованих фахівців у відповідних юрисдикціях.
Відібрані первинні джерела
- Німеччина — §1 KStG
- Німеччина — §§10–12 AO
- BFH — III R 35/20, 23.03.2022
- BFH — I R 98/15, 20.12.2017
- Niedersächsisches FG — 10 K 39/23, 07.12.2023, rechtskräftig
- BMF — Betriebsstättenbegriff, 18.06.2026
- Німеччина — §2 GewStG
- OECD — MLI Article 4
Технічне застереження. Аналіз має загальний характер і базується на зазначених первинних джерелах станом на 23 серпня 2026 року. Класифікація іноземної форми, наслідки внутрішнього права, застосування DTT і MLI мають перевірятися щодо конкретної компанії, юрисдикцій і фактів.
Власник живе в Німеччині, а компанія залишається за кордоном?
Визначте, хто фактично управляє бізнесом, де виконуються регулярні управлінські дії та чи відповідають документи про корпоративне управління операційній реальності.