Кіпрська компанія в міжнародній структурі: коли вона справді потрібна?

Податкове резидентство кіпрської компанії

Це одне з питань, які в міжнародних структурах найчастіше надмірно спрощують.

За чинною кіпрською системою податкове резидентство компанії не зводиться ні до одного формального засідання ради директорів, ні лише до факту реєстрації компанії.

Застосовуються, зокрема, два значущі критерії.

Управління та контроль

Компанія вважається податковим резидентом Кіпру, якщо управління та контроль над нею здійснюються на Кіпрі.

Йдеться не про формальний чек-лист, а про аналіз усіх фактичних обставин: де ухвалюються істотні стратегічні та операційні рішення, як працює рада директорів, де фізично перебувають директори, де здійснюється поточне управління і чи відповідають документи реальному процесу ухвалення рішень.

Критерій реєстрації

Кіпрське законодавство також визнає податковим резидентом компанію, інкорпоровану або зареєстровану за кіпрським законом про компанії, якщо застосовна угода про уникнення подвійного оподаткування не відносить її резидентство до іншої держави.

Тому обидва спрощення є небезпечними:

«Компанія зареєстрована на Кіпрі — отже, питання резидентства закрите».

«Засновник переїхав до іншої країни — отже, компанія автоматично перестала бути кіпрським резидентом».

Резидентство за внутрішнім правом іншої країни та застосовну податкову угоду потрібно перевіряти окремо.

Холдингова компанія на Кіпрі: що саме потрібно аналізувати?

На рівні самої кіпрської холдингової компанії спочатку потрібно визначити її реальну функцію володіння чи інвестування, а вже потім перевіряти податкову механіку вхідних і вихідних потоків.

Дивіденди, що надходять на Кіпр

Іноземні дивіденди, як правило, звільнені від кіпрського податку на прибуток компаній. Звільнення не застосовується, якщо дивіденди підлягають вирахуванню для податкових цілей на рівні компанії-платника. Спеціальний оборонний збір та інші застосовні винятки перевіряються окремо.

Тому сам факт отримання дивідендів аналіз не завершує.

• статус платника;
• характер доходу;
• застосовність звільнення від податку на прибуток;
• спеціальний оборонний збір, якщо він потенційно застосовний;
• правила проти гібридних невідповідностей та інші винятки, встановлені законом;
• умови податкових угод і права ЄС;
• фактичне право на дохід;
• фактична присутність;
• подальший розподіл коштів.

Продаж і вихід

Прибуток від продажу кваліфікованих цінних паперів може бути звільнений від кіпрського податку на прибуток.

• чи підпадає актив під відповідне визначення цінних паперів;
• що саме продається;
• чи є зв’язок із кіпрською нерухомістю або інше спеціальне правило;
• як вихід оподатковується в країні власника або інвестора.

Тому фраза «продаж кіпрської холдингової компанії не оподатковується» недостатня без аналізу конкретного активу та структури угоди.

Вихідні розподіли прибутку

За загальним правилом Кіпр не утримує звичайний податок у джерела з дивідендів акціонерам-нерезидентам. Однак формулювання «вихідні дивіденди з Кіпру завжди оподатковуються за ставкою 0%» вже небезпечне.

Можуть застосовуватися спеціальні захисні правила, зокрема до виплат певним пов’язаним компаніям у некооперативних юрисдикціях або юрисдикціях із низьким оподаткуванням.

Тому перед розподілом прибутку потрібно перевірити:

• отримувача;
• його юрисдикцію;
• зв’язок між платником і отримувачем;
• застосовні захисні правила;
• наслідки за податковими угодами та правом ЄС;
• фактичне право на дохід і правила проти зловживань.

Фінансування

Якщо кіпрська компанія фінансує групу або отримує фінансування, аналіз може включати:

• вимоги трансфертного ціноутворення;
• аналіз ринкового рівня процентів;
• правила обмеження вирахування процентів;
• питання гібридних невідповідностей;
• питання податку у джерела виплати;
• умовне вирахування процентів (Notional Interest Deduction), якщо застосовне;
• фактичну присутність і контроль фінансових ризиків.

Компанія, що фінансує групу, повинна реально виконувати функцію фінансування. Одного договору позики недостатньо.

Фактична присутність — це не кількість директорів і не оренда офісу

У міжнародній структурі фактична присутність має відповідати функції компанії.

Якщо кіпрська компанія позиціонується як холдингова, фінансова або компанія — власник ІВ, її управління, директори, повноваження, працівники, приміщення, витрати, доступ до банку, ухвалення рішень, контроль ризиків і документація мають відповідати цій ролі.

Фактичну присутність не можна зводити до формули:

місцевий директор + офіс + протоколи засідань = питання вирішено.

Документація — доказ корпоративного управління. Вона не замінює самого управління.

Кіпр для українського бізнесу: що перевірити власнику з України

Кіпрська холдингова компанія використовується для володіння українським бізнесом, залучення інвесторів, фінансування та корпоративних угод. Податковий результат такої структури визначається не лише кіпрським правом: одночасно діють український податок у джерела, українські правила про контрольовані іноземні компанії (КІК), оподаткування власника та валютні обмеження воєнного часу. Перед створенням холдингу або передачею йому частки в наявному бізнесі варто перевірити шість питань.

Дивіденди з України на Кіпр

Загальна ставка українського податку на доходи нерезидента з дивідендів — 15%. Конвенція між Україною та Кіпром у редакції Протоколу 2015 року (застосовується до виплат з 1 січня 2020 року) знижує її до 5%, якщо фактичний отримувач — кіпрська компанія (не партнерство), яка безпосередньо володіє щонайменше 20% капіталу української компанії та вклала в придбання її акцій або інших корпоративних прав щонайменше 100 000 євро. В інших випадках — 10%. Для зниженої ставки потрібні довідка про податкове резидентство на Кіпрі та підтверджене фактичне право на дохід. Конвенцію також доповнено принципом основної мети (PPT) з Багатосторонньої конвенції (MLI): пільга не надається, якщо її отримання було однією з основних цілей структури чи угоди, — якщо тільки це не відповідає об’єкту та меті відповідних положень Конвенції.

Проценти та роялті

За Конвенцією в редакції Протоколу податок у джерела з процентів — не більше 5%, з роялті — 5% або 10% залежно від виду прав. Для внутрішньогрупової позики чи ліцензії важливі не лише ставка, а й ринковість умов, обмеження на врахування витрат і правила трансфертного ціноутворення.

Правила про КІК в Україні

Якщо власник — податковий резидент України і контролює кіпрську компанію, вона може бути КІК відповідно до статті 39² Податкового кодексу України. Прибуток КІК звільняється від оподаткування за умов, встановлених законом: наприклад, якщо сукупний дохід усіх КІК контролюючої особи з усіх джерел не перевищує 2 млн євро, або якщо з країною КІК діє договір про уникнення подвійного оподаткування чи про обмін інформацією і при цьому ефективна ставка податку не більше ніж на 5 відсоткових пунктів нижча за базову українську ставку податку на прибуток або пасивні доходи становлять не більше 50%. Холдингова компанія, що отримує переважно звільнені від оподаткування дивіденди, може не відповідати тесту ефективної ставки податку або умові щодо частки пасивних доходів. Однак застосування звільнення прибутку КІК залежить від сукупності встановлених законом умов, характеру доходів, їх податкового обліку та інших передбачених законом підстав. Дивіденди від українських компаній додатково аналізуються за спеціальними правилами статей 39² і 170.13 Податкового кодексу. Звіт про КІК подається і тоді, коли прибуток звільнено.

Дивіденди, які доходять до власника через Кіпр

Дивіденди української компанії, отримані кіпрською КІК, враховуються за спеціальними правилами Податкового кодексу України. Закон № 4505-IX передбачив звільнення відповідних сум від оподаткування на рівні української контролюючої особи, якщо вони раніше оподатковувалися податком у джерела виплати в Україні в порядку пп. 141.4.2 Податкового кодексу. Зміна застосовується до податкових періодів починаючи з 1 січня 2024 року.

За дотримання умов пункту 1 статті 170.13¹ Податкового кодексу України такі дивіденди не включаються до загального оподатковуваного доходу української контролюючої особи. Відповідно до пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу ці доходи також звільняються від військового збору. Це звільнення ґрунтується на внутрішньому законодавстві України: податкові конвенції самі по собі від військового збору не звільняють. Подальший фактичний розподіл цих сум контролюючій особі не призводить до їх повторного оподаткування в порядку, передбаченому п. 170.13.3 Податкового кодексу.

Якщо передбачене звільнення не застосовується, аналізуються спеціальні ставки податку на доходи фізичних осіб для дивідендів українського походження: 5% або 9% залежно від статусу української компанії, а також військовий збір.

Це звільнення не поширюється автоматично на будь-які дивіденди, що проходять через іноземну компанію: значення мають походження доходу, наявність контролю, коректність утримання податку та документальне підтвердження. Застосування звільнення в разі утримання податку за зниженою ставкою Конвенції, документальне підтвердження первинної виплати та подальший розподіл коштів оцінюються з урахуванням обставин конкретної структури.

Інші дивіденди іноземної компанії українському податковому резиденту за загальним правилом оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 9% і військовим збором 5% з урахуванням спеціальних положень про КІК і запобігання повторному оподаткуванню.

Валютні обмеження воєнного часу

Виплата дивідендів кіпрському акціонеру залежить і від обмежень Національного банку України (постанова Правління НБУ № 18 від 24.02.2022). Зараз репатріацію дивідендів дозволено за періоди, що починаються з 1 січня 2023 року, у межах місячного ліміту та за виконання умов постанови; дивіденди за періоди до 1 січня 2023 року під цей загальний дозвіл не підпадають, а виплата понад базовий ліміт можлива лише через спеціальні ліміти НБУ. Умови кілька разів змінювалися, тому актуальну редакцію, доступний ліміт і документи перевіряють разом із банком на дату виплати.

Трансфертне ціноутворення

Постановою Кабінету Міністрів № 1505 від 27 грудня 2024 року Кіпр виключено з переліку держав для цілей трансфертного ціноутворення; новий перелік застосовується з 2025 року. Проте операції з кіпрською пов’язаною компанією й надалі можуть бути контрольованими, якщо перевищено пороги, встановлені статтею 39 Податкового кодексу, — насамперед позики, послуги та роялті. Сама виплата дивідендів контрольованою операцією не є.

Коли кіпрський холдинг має сенс

Кіпрська компанія над українським бізнесом виправдана, якщо в неї є ділова функція: консолідація володіння, вхід інвестора, фінансування, підготовка угоди. Оцінювати її потрібно за сукупним навантаженням: податок у джерела, правила про КІК, податок власника, валютні обмеження та вимоги до реального управління. Реєстрація і довідка про резидентство не замінюють фактичного управління на Кіпрі та права на дохід.

Якщо кіпрській компанії передається частка в уже наявному бізнесі, окремо оцінюються оподаткування продавця, ринкова вартість частки та корпоративні процедури.

Переїзд власника з України сам по собі не припиняє його українського податкового резидентства: воно визначається за українським правом і, якщо потрібно, за податковою конвенцією з новою країною проживання.

Німеччина–Україна → · КІК після переїзду власника до Німеччини →

Джерела: Конвенція між Україною та Кіпром 2012 року (Закон № 412-VII) і Протокол 2015 року (Закон № 243-IX) · синтезований текст Конвенції з урахуванням MLI (Мінфін України) · Податковий кодекс України: ст. 39, 39², пп. 141.4.2, ст. 167, п. 170.13, 170.13¹, пп. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX · Закон № 4505-IX · постанова КМУ № 1505 · постанова Правління НБУ № 18

КІК і правила країни власника не можна ігнорувати

Коректна податкова позиція всередині кіпрської компанії ще не означає, що структура так само працює для її власника.

Якщо власник перебуває в Німеччині, Україні, іншій країні ЄС або іншій юрисдикції, окремо можуть застосовуватися:

• правила КІК;
• правила щодо участі фізичних осіб і компаній;
• оподаткування дивідендів;
• оподаткування приросту капіталу;
• звітність;
• вимоги щодо розкриття бенефіціарів;
• правила проти зловживань;
• правила оподаткування під час виїзду.

Тому LEXONYX не починає аналіз із питання:

«Який податок сплачує кіпрська компанія?»

Корисніше запитати:

«Що відбувається з усією структурою після того, як кіпрську компанію розміщено між власником, активами та операційним бізнесом?»

Коли Кіпр може бути зайвим рівнем

Кіпрську компанію не варто створювати лише тому, що в міжнародній структурі «зазвичай є холдинг».

• немає зрозумілої ділової мети;
• реальне управління повністю знаходиться в іншій країні;
• самостійна функція кіпрської компанії мінімальна;
• фактична присутність не відповідає заявленій ролі;
• очікувана користь не виправдовує витрат на комплаєнс і корпоративне управління;
• правила КІК або правила країни власника нейтралізують очікуваний ефект;
• структурі стає складніше пройти банківську перевірку;
• компанія створюється переважно заради формального податкового результату;
• той самий результат можна досягти простішою структурою.

Іноді краща структура — та, у якій кіпрської компанії немає зовсім.

Вже маєте кіпрську компанію — чи розглядаєте її створення?

Опишіть:

• хто є власником;
• які компанії вже існують;
• де перебуває засновник або кінцевий бенефіціар;
• де здійснюється управління;
• яку функцію має виконувати кіпрська компанія;
• які дивіденди, інвестиції, фінансування або інші потоки плануються;
• які країни беруть участь у структурі.

LEXONYX допоможе визначити, чи потрібна кіпрська ланка, які транскордонні зв’язки слід перевірити та який формат роботи підходить.

Запросити розбір структури

Конфіденційно · Первинний розгляд запиту · Висновки з права конкретної юрисдикції надаються в межах застосовних професійних рамок