ГЕРМАНИЯ ↔ УКРАИНА · МОНИТОРИНГ НАЛОГОВЫХ СОГЛАШЕНИЙ

Новый договор Германия–Украина об избежании двойного налогообложения: подписано — ещё не означает применяется

19 мая 2026 года Германия и Украина подписали новое соглашение об устранении двойного налогообложения, которое должно заменить соглашение 1995 года. По состоянию на 16 октября 2026 года оно ещё не вступило в силу. Законопроект о ратификации (Bundestag Drucksache 21/8245) прошёл первое чтение 8 октября 2026 года и был направлен в Финансовый комитет Бундестага. Важно установить, какой договор применяется к конкретному доходу, выплате и налоговому периоду.

КОРОТКО

Новое соглашение подписано 19 мая 2026 года, но на 16 октября 2026 года ещё не вступило в силу. Сейчас применяется договор 1995 года.
8 октября 2026 года Бундестаг провёл первое чтение законопроекта о ратификации (Drucksache 21/8245) и передал его в Финансовый комитет. Новый договор требует завершения внутригосударственных процедур в Германии и Украине и обмена ратификационными грамотами.
Применяться новое соглашение будет, как правило, с 1 января года, следующего за годом вступления в силу.
Новые ставки: дивиденды — 5% (компания с прямой долей не менее 20% в течение 365 дней) или 15%; проценты и роялти — 5% при выполнении условий соглашения.
Важнее ставок — правила о резидентстве компаний по месту эффективного управления, о постоянном представительстве, трансфертном ценообразовании и антизлоупотребительная статья 26.

СТАТУС НА 16 ОКТЯБРЯ 2026

Три даты, которые нельзя смешивать

Подписано19 мая 2026

Вступление в силуЕщё не вступило в силу

Сейчас применяетсяДоговор Германия–Украина 1995 года

Следующий юридический этапЗавершение ратификации в Германии и Украине, обмен ратификационными грамотами.

Применение нового договораКак правило, с 1 января календарного года, следующего за годом вступления в силу

Подписано ≠ вступило в силу ≠ применяется к конкретной выплате.

Почему анализ нельзя начинать со ставки

Соглашение об избежании двойного налогообложения — это один слой трансграничного анализа. Сначала фиксируются факты и налоговая привязка, затем характер дохода и внутреннее право, после чего определяется применимый договор и право на льготы по соглашению.

Факты

Резидентство

Управление / постоянное представительство

Характер платежа

Внутреннее право

Применимое соглашение

Фактическое право на доход / антизлоупотребительные правила

Доказательства и внедрение

Что меняется в ключевых платежах

Дивиденды

Новая статья 10 предусматривает 5% от валовой суммы дивидендов, если их фактический получатель — компания, которая прямо владеет не менее 20% капитала выплачивающей компании на протяжении 365-дневного периода, включающего день выплаты. В остальных основных случаях — 15%. 5% не является автоматической ставкой для любой холдинговой компании. При исчислении 365-дневного периода не учитываются изменения во владении, непосредственно вызванные корпоративной реорганизацией компании — владельца доли или компании, выплачивающей дивиденды, включая слияние и разделение. Это специальное правило статьи 10(2)(a) не отменяет требования о прямом владении, минимальном размере доли и фактическом праве на дивиденды.

Проценты

Статья 11 устанавливает общий предел 5% от валовой суммы процентов, если их фактический получатель является резидентом другой стороны, с отдельными исключениями для определённых государственных или гарантированных механизмов финансирования.

Роялти

Статья 12 предусматривает 5% от валовой суммы роялти при выполнении условий соглашения. Квалификация платежа и связь с постоянным представительством по-прежнему имеют значение.

Самые важные изменения — не только ставки

Резидентство компании и место эффективного управления

Статья 4(3) для лица с двойным резидентством привязывает резидентство по соглашению к месту эффективного управления. Если его нельзя определить, компетентные органы пытаются решить вопрос по взаимному согласию; без такого согласия лицо не считается резидентом ни одной стороны для получения льгот по соглашению. Для украинской компании, фактически управляемой из Германии, это отдельный структурный риск.

Постоянное представительство

Статья 5 сохраняет постоянное представительство через постоянное место деятельности, включает место управления, отделение и контору, 12-месячный порог для строительных объектов, правило о зависимом агенте и правило против дробления деятельности. Поэтому работу собственника или команды из Германии нельзя оценивать только по месту регистрации компании.

Связанные предприятия и трансфертное ценообразование

Статья 9 закрепляет принцип «вытянутой руки» для связанных предприятий и механизм соответствующей корректировки. Для схемы «украинская операционная компания + немецкая GmbH» это означает, что функции, активы, риски, договоры и вознаграждение должны читаться как единая экономическая модель.

Технические услуги

Протокол к статье 7 прямо относит платежи за технические услуги, включая инженерные, консультационные и надзорные услуги, к прибыли от предпринимательской деятельности. Это не означает автоматического отсутствия налога: сначала проверяются резидентство, постоянное представительство, внутреннее право, квалификация и фактическая модель услуг.

Смена резидентства и координация налога при выезде

Статья 13(6) не вводит налога при выезде (exit tax). Она координирует последствия, если физическое лицо после пяти и более лет резидентства одной стороны становится резидентом другой, а первая сторона облагает акции как при условном отчуждении: при последующей продаже другая сторона рассчитывает прирост исходя из стоимости, использованной первой стороной для такого налогообложения.

АНТИЗЛОУПОТРЕБИТЕЛЬНЫЕ ПРАВИЛА · СТАТЬЯ 26

Льгота по соглашению ≠ право по умолчанию

Статья 26 сохраняет применение внутренних антизлоупотребительных правил, прямо допускает правила о КИК и содержит тест основной цели. Если получение льготы по соглашению было одной из основных целей структуры или сделки, в льготе может быть отказано, если её предоставление не соответствует объекту и цели соответствующего положения соглашения.

Отдельный риск: постоянное представительство в третьем государстве

Статья 26(3) предусматривает ограничение договорных преимуществ, когда предприятие — резидент одной стороны получает доход из другой стороны, а государство резидентства относит доход к постоянному представительству в третьем государстве и освобождает соответствующую прибыль. Если налог в третьем государстве составляет менее 60% налога, который возник бы в государстве резидентства при размещении там такого постоянного представительства, договорные преимущества могут оказаться недоступными. Статья 26(4) содержит исключение для активной предпринимательской деятельности, но не для некоторых инвестиционных операций. Статья 26(5) допускает обращение к компетентному органу за предоставлением преимуществ при соблюдении условий.

Практический пример собственника

Основатель становится резидентом Германии, сохраняет украинскую операционную компанию, получает дивиденды и управляет частью бизнеса из Германии. Вопрос «какая ставка на дивиденды?» возникает слишком рано.

Где собственник является налоговым резидентом?
Где фактически управляется украинская компания?
Возникает ли немецкая корпоративная налоговая привязка или постоянное представительство?
Как квалифицируется конкретная выплата?
Какое внутреннее право создаёт налог?
Какое соглашение действует для этого периода?
Выполнены ли условия о фактическом праве на доход и антизлоупотребительные условия?
Подтверждают ли документы и фактические действия заявленную модель?

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Частые вопросы

Действует ли уже новый договор Германия–Украина?

Нет. На 16 октября 2026 года он подписан, но не вступил в силу, и к выплатам применяется договор 1995 года. Подписано, вступило в силу и применяется к конкретной выплате — три разные даты.

С какого момента будут применяться новые ставки?

Как правило, с 1 января года, следующего за годом вступления в силу. Для этого нужны ратификация в Германии и Украине и обмен ратификационными грамотами.

Получит ли любая холдинговая компания ставку 5% на дивиденды?

Нет. 5% применяется, если фактический получатель дохода — компания, которая прямо владеет не менее 20% капитала в течение 365 дней, включая день выплаты. Кроме того, статья 26 позволяет отказать в льготе, если её получение было одной из основных целей структуры или сделки. Для расчёта 365 дней предусмотрено специальное правило об изменениях во владении вследствие определённых корпоративных реорганизаций.

Что, если украинской компанией фактически управляют из Германии?

По статье 4(3) нового соглашения резидентство компании с двойным резидентством определяется по месту эффективного управления. Если его нельзя определить, вопрос решают компетентные органы; без их соглашения компания не получает льгот соглашения ни в одной из стран. Для такой структуры это отдельный риск.

Вводит ли новое соглашение налог при смене резидентства?

Нет. Статья 13(6) только координирует последствия. Если человек после пяти и более лет резидентства в одной стране стал резидентом другой, а первая обложила его акции как при условном отчуждении, то при последующей продаже вторая страна считает прирост от стоимости, которую использовала первая.

Переход к новому соглашению — это часть архитектуры, а не отдельная ставка

Новое соглашение Германии и Украины меняет важный уровень налоговых соглашений, но не заменяет структурный анализ. Для собственника, связанного одновременно с Германией и Украиной, результат определяется сочетанием резидентства, владения, управления, постоянного представительства, КИК, трансфертного ценообразования, характера выплат и доказательств. До вступления нового соглашения в силу особенно важно разделять подписанное соглашение, вступившее в силу соглашение и соглашение, применимое к соответствующему периоду.

Официальные источники

Bundesministerium der Finanzen — договор от 19.05.2026 и официальный статус ↗Министерство финансов Украины — перечень действующих и подписанных DTT ↗Deutscher Bundestag — Drucksache 21/8245, текст договора и законопроект о ратификации ↗Deutscher Bundestag, DIP — парламентская процедура, первое чтение 8 октября 2026 года ↗

Материалы LEXONYX носят информационный характер и не заменяют юридическую или налоговую консультацию по конкретным обстоятельствам в соответствующей юрисдикции.

← Все разборы Германия–Украина →

ГЕРМАНИЯ ↔ УКРАИНА · СТРУКТУРНЫЙ РАЗБОР

Проверить, как переход к новому соглашению влияет на конкретную структуру

Разбираем применимое налоговое соглашение вместе с резидентством, управлением, постоянным представительством, КИК, платежами, корпоративным управлением и доказательствами — без подмены комплексного анализа одной ставкой.

Разобрать структуру